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Rückstellungen nach BilMoG. Haufe Fachpraxis - Grundlagenwissen, Übergangsregeln, Maßgeblichkeit, Ansatz und Bewertung
Felice-Alfredo Avella, Ralph Brinkmann
Verlag Haufe Verlag, 2011
ISBN 9783648011553 , 281 Seiten
Format PDF, OL
Kopierschutz Wasserzeichen
Inhaltsverzeichnis
5
Vorwort
12
Abkürzungsverzeichnis
15
Das BilMoG
18
1.1 Hinweise zum Gesetzgebungsverfahren
18
1.2 Ziele und Auswirkungen auf das Rechnungswesen
19
1.3 Überblick über die wesentlichen Änderungen
22
1.4 Das BilMoG - ABC
25
1.5 Inkrafttreten und Umsetzung des BilMoG
29
Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die steuerliche Gewinnermittlung
31
2.1 Allgemeine Grundsätze bleiben teilweise bestehen
31
2.2 Übereinstimmungen zwischen Handels- und Steuerbilanz
33
2.3 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz
36
2.4 Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
37
2.4.1 Der Maßgeblichkeitsgrundsatz gilt grundsätzlich weiter
37
2.4.2 Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit und damit verbundene Aufzeichnungspflichten
37
2.4.3 Informationsquellen zur Führung des besonderen Verzeichnisses
42
2.4.4 Verstöße gegen die Aufzeichnungspflichten und ihre Konsequenzen
43
2.5 Beibehaltung und Erweiterung der konkreten Maßgeblichkeit
44
2.6 Neue steuerliche Ansatz- und Bewertungsvorbehalte
45
2.7 Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips
45
2.8 Übergangsregelung
47
2.9 Besonderheiten für die steuerliche Gewinnermittlung
47
2.10 Aufstellen einer Handelsbilanz, um den steuerlich zutreffenden Gewinn zu ermitteln
49
2.11 Getrennte Buchungskreise bei umfangreichen Abweichungen
50
2.12 Eigenständige Steuerbilanzpolitik
53
Bilanzierungs Bilanzierungs und Bewertungsgrundlagen
54
3.1 Wirtschaftliche Zurechnung von Vermögensgegenständen
54
3.1.1 Neuregelung durch das BilMoG
54
3.1.2 Bisherige Rechtslage
55
3.1.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen
55
3.2 Ansatz Ansatz und Bewertungsstetigkeit
56
3.2.1 Vergleich mit der bisherigen Handhabung
56
3.2.2 Ansatz
56
3.2.3 Bewertung
58
3.2.4 Ausweis
58
3.2.5 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen
59
3.3 Herstellungskosten
60
3.3.1 Annäherung der Handels- an die Steuerbilanz beim Umfang der Herstellungskosten
60
3.3.2 Ansatz
60
3.3.3 Bewertung
61
3.3.4 Ermittlung der Herstellungskosten
63
3.3.5 Ausweis
65
3.3.6 Hinweise zum aktuellen BMF-Schreiben für die Handhabung von Wahlrechten in der Steuerbilanz ( neue Maßgeblichkeit)
66
3.3.7 Folgen für die Praxis der Rückstellungsbemessung
75
3.3.8 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen
79
3.4 Zeitwertbewertung
81
3.4.1 Der beizulegende Zeitwert als neuer Bewertungsmaßstab im Bilanzrecht
81
3.4.2 Anwendungsbereich
81
3.4.3 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts
82
3.4.4 Erstanwendung und steuerliche Folgen
84
3.5 Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen
84
3.5.1 Bewertung: zum Erfüllungsbetrag
84
3.5.2 Abzinsung
85
3.5.3 Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen – steuerlich abweichende Regelungen
86
3.5.4 Erstanwendung und Übergangsregelung
87
3.6 Fremdwährungsgeschäfte
88
3.6.1 Erstmalige Regelung zur Währungsumrechnung im HGB
88
3.6.2 Umrechnung von Fremdwährungsgeschäften nach BilMoG
88
3.6.3 Zugangsbewertung
89
3.6.4 Folgebewertung
90
3.6.5 Ausweis
93
3.6.6 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen
93
3.7 Bewertungseinheiten
94
3.7.1 Neuregelung der Bewertungseinheiten in § 254 HGB n. F.
94
3.7.2 Bilanzierung von Bewertungseinheiten
95
3.7.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen
100
3.7.4 Beispiele
100
3.8 Verrechnung von Vermögensgegenständen ( Planvermögen)
108
3.8.1 Ausnahmen vom Grundsatz des Verrechnungsverbots
108
3.8.2 Ansatz
109
3.8.3 Bewertung
111
3.8.4 Ausweis
111
3.8.5 Erstanwendung, Übergangsregelung
112
3.8.6 Beispiel
112
Folgen für ausgewählte Passiva und latente Steuern
116
4.1 Sonderposten mit Rücklageanteil
116
4.1.1 Bisherige Rechtslage
116
4.1.2 Neue Rechtslage
116
4.1.3 Letztmalige Anwendung, Übergang und steuerliche Folgen
117
4.1.4 Bilanzpolitische Möglichkeiten beim Übergang zum BilMoG
118
4.2 Besonderheiten für steuerfreie Rücklagen nach Steuerrecht
119
4.2.1 Bildung und Auflösung von Reinvestitionsrücklagen ( §6 b EStG)
120
4.2.2 Ersatzbeschaffung, Übertragung stiller Reserven
122
4.2.3 Übertragung von Zuschussrücklagen
124
4.2.4 Besonderheiten bei der Bildung und Auflösung eines Investitionsabzugsbetrags
125
4.3 Rückstellungen
126
4.3.1 Begriff und bisherige Verbindung zwischen Handels- und Steuerbilanz
126
4.3.2 Sonstige Rückstellungen
127
4.3.3 Ansatz von Rückstellungen
128
4.3.4 Bewertung von Rückstellungen in der Handelsbilanz
137
4.3.5 Bewertung von Rückstellungen in der Steuerbilanz
153
4.3.6 Bewertung von Rückstellungen – Konsequenzen abweichender Handels- und Steuerbilanzen
155
4.3.7 Bewertung von Rückstellungenn – Übergangsvorschriften
156
4.3.8 Beispiele
157
4.3.9 Kontenübersicht für Rückstellungen
164
4.4 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen
165
4.4.1 Entwicklung und Änderungen
165
4.4.2 Ansatz von Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen
166
4.4.3 Bewertung
170
4.4.4 Ausweis
186
4.4.5 Erstanwendung und Übergangsregelung
187
4.4.6 Steuerliche Folgen und Erfassung latenter Steuern
188
4.4.7 Gefahr der Insolvenz und Bilanzbereinigungsmöglichkeiten
191
4.4.8 Mögliche Überlegungen für ein besseres Bilanzbild
194
4.4.9 IDW verabschiedet RS HFA 30 zu Pensionsrückstellungen im HGB- Jahresabschluss nach BilMoG
194
4.5 Verbindlichkeiten
195
4.5.1 Änderungen durch das BilMoG
195
4.5.2 Abzinsung unverzinslicher Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz
196
4.5.3 Laufzeit mit mehr oder weniger als 12 Monaten
197
4.5.4 Darlehen ohne festgelegte Fälligkeit
200
4.5.5 Besonderheiten bei der Fremdwährungsumrechnung
200
4.6 Latente Steuern
201
4.6.1 Entstehungsursachen
201
4.6.2 Ansatz latenter Steuern
205
4.6.3 Bewertung von latenten Steuern
208
4.6.4 Ausweis
209
4.6.5 Erstmalige Anwendung
215
4.6.6 Beispiele
215
Anhang
219
5.1 Änderungen der Berichterstattung im Anhang
219
5.2 Überblick
220
5.3 Ausgewählte Änderungen im Detail
221
5.3.1 Konkretisierung der Angaben zu den Verbindlichkeiten
221
5.3.2 Außerbilanzielle Geschäfte
222
5.3.3 Sonstige finanzielle Verpflichtungen
224
5.3.4 Einfluss steuerlicher Vorschriften
224
5.3.5 Begründung der Nutzungsdauer eines Geschäfts- oder Firmenwerts
225
5.3.6 Derivative Finanzinstrumente
225
5.3.7 Geschäfte mit nahe stehenden Unternehmen und Personen
226
5.3.8 Angaben zu Bewertungseinheiten
228
5.3.9 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen
229
5.3.10 Saldierung: von Planvermögen mit Altersversorgungsverpflichtungen,
231
5.3.11 Investmentvermögen
231
5.3.12 Risiken aus der Inanspruchnahme aus Haftungsverhältnissen
232
5.3.13 Ausschüttungssperre
233
5.3.14 Angaben zur latenten Steuerabgrenzung
234
5.4 Zeitpunkt der Anwendung der neuen Berichtspflichten und Sonderregelungen
237
5.5 Größenabhängige Erleichterungen bei den Anhangangaben
238
5.5.1 Erleichterungen für kleine Gesellschaften
239
5.5.2 Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften
240
Übergangsvorschriften und Bilanzpolitik
241
6.1 Notwendigkeit
241
6.2 Grundsatz des BilMoG-Übergangs
242
6.3 Ausgewählte Übergangsvorschriften
243
6.3.1 Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung des Sonderpostens mit Rücklageanteil
243
6.3.2 Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung von Aufwandsrückstellungen:
244
6.3.3 Übergangsregelungen bei der Bewertung von sonstigen Rückstellungen
250
6.3.4 Übergangsregelungen bei der Bewertung von Pensionsrückstellungen
251
6.3.5 Geänderte Übergangsregelungen bei überdotierten Rückstellungen
253
6.3.6 Zuschreibungen außerplanmäßiger Abschreibungen
256
6.3.7 Zuschreibungspflicht bei Abschreibung wegen nur vorübergehender Wertminderung
256
6.3.8 Behandlung von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs
257
6.4 Auswirkungen auf die Eigenkapitalquote
258
6.5 Zusammenfassung der Übergangsregelungen
259
6.6 Übergangswahlrechte und Bilanzpolitik
262
6.6.1 Bilanzpolitischer Ermessensspielraum beim Ansatz von Aufwandsrückstellungen
262
6.6.2 Bilanzpolitischer Ermessensspielraum bei der Bewertung von Rückstellungen
264
6.6.3 Zusammenfassung der Umstellung bei Rückstellungen
269
6.6.4 Tabellarische Zusammenfassung der sonstigen Umstellungen
270
Literaturverzeichnis
274
Stichwortverzeichnis
278