Latente Steuern - Bewertung, Bilanzierung, Beratung

Vorwort zur zweiten Auflage

Inhaltsübersicht

Abkürzungsverzeichnis

Literaturverzeichnis

§ 1 Grundlegende Regelungen für die Bilanzierung, Bewertung und den Ausweis latenter Steuern

A. Die Bedeutung latenter Steuern in Theorie und Praxis

I. Einleitung

II. Überblick über die Bilanzierungspraxis

B. Konvergenzprojekt zwischen IAS 12 und FAS 109

I. Überblick

II. Verabschiedung des Entwurfs ED/2009/2 Income Taxes

III. Anwendungszeitpunkt und Übergangsregelungen

C. Ansatz von latenten Steueransprüchen und -schulden

I. Konzeptionelle Grundlagen

II. Die Defi nition des Steuerwerts

III. Temporäre Diff erenzen zwischen IFRS-Ansatz undSteuerwert

IV. Kriterien für den Ansatz latenter Steuern

V. Ausnahmen von der Bilanzierung latenter Steuern

1. Initial diff erences – Diff erenzen aus dem erstmaligen Ansatz von Vermögenswerten und Schulden

2. Goodwill

VI. Auswirkungen des Konvergenzprojektes

1. Konzeptionelle Unterscheidung

2. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf den Ansatz latenter Steueransprüche und -schulden

D. Bewertung von latenten Steuern

I. Anwendung von Steuersätzen und -gesetzen

II. Diskontierung latenter Steuern

III. Erneute Überprüfung der Bewertung zum Stichtag

IV. Erfolgsneutrale Erfassung latenter Steuern

V. Backwards Tracing115

VI. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf die Bewertung von latenten Steuern

1. Bewertung latenter Steueransprüche

2. Enacted vs. substantively enacted

3. Ausschüttungssatz vs. Thesaurierungssatz

4. Intraperiod Allocation und Backwards Tracing

5. Verwendungsabhängige Steuersätze

6. Diskontierung

E. Ausweisfragen und Anhangangaben im Zusammenhang mit latenten Steuern

I. Ausweis von latenten Steuern

1. Ausweis in der Bilanz

2. Ausweis in der Gesamtergebnisrechnung

3. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf den Ausweislatenter Steuern

II. Anhangangaben

1. Anhangangaben aus IAS 12

2. Angaben zu Steuern aus anderen Standards

3. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf die Anhangangaben

§ 2 Einzelfragen zur Bilanzierung latenter Steuern vor dem Hintergrund des deutschen Steuerrechts

A. Steuerliche Verlustvorträge und latente Steuern

I. Überblick über die Regelung

II. Ermittlung des Bestandes der Verlustvorträge

III. Prognosezeitraum und Planungshorizont

IV. Bewertung latenter Steuern

1. Werthaltigkeit von latenten Steuern auf Verlustvorträge

2. Berücksichtigung der Mindestbesteuerung

3. Verlusthistorie und „überzeugende substantielle Hinweise“

V. Anhangangaben

B. Auswirkungen der Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG auf die Abgrenzung latenter Steuern

I. Grundzüge der Neuregelung zur Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG

II. Die Bewertung von aktiven latenten Steuern für Verlustvorträge unter Berücksichtigung schädlicher Anteilserwerbe

III. Erwerb und Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften und die Auswirkungen des § 8c KStG auf aktive latente Steuern

C. Die Bedeutung der Zinsschranke und des Zinsvortrags für die Abgrenzung latenter Steuern

I. Grundzüge der Regelung

1. Überblick

2. Sachlicher Anwendungsbereich

3. Persönlicher Anwendungsbereich

4. Ausnahmeregelungen

II. Die Bilanzierung von latenten Steueransprüchen für den Zinsvortrag

1. Ansatz latenter Steueransprüche für den Zinsvortrag

2. Bewertung latenter Steueransprüche für den Zinsvortrag

3. Angabepfl ichten für den Zinsvortrag

D. Latente Steuern für Spezialfonds

I. Bilanzierung von Spezialfonds

1. Bilanzierung von Spezialfonds nach HGB

2. Bilanzierung von Spezialfonds nach IFRS

II. Besteuerung von Anteilen an Spezialfonds in Deutschland

1. Besteuerung auf der Ebene des Spezialfonds

2. Besteuerung auf der Ebene des Anteilseigners

III. Ermittlungsmethoden für die Berechnung latenter Steuern

1. Latente Steuern nach IAS 12

2. Methode zur Berechnung latenter Steuern für Spezialfonds – Fiktion der Bilanzierung der Anteilscheine (retrograde Methode)

3. Fallbeispiel

E. Die Abbildung von Organschaftsverhältnissen

I. Allgemeines

II. Berechnung von Steuern nach dem formalen Ansatz

III. Berechnung von Steuern nach dem Stand-Alone-Ansatz

IV. Zeitpunkt der Einbeziehung der Änderung von Verhältnissen

V. Bewertung latenter Steuern bei einer ertragsteuerlichen Organschaft

VI. Ausweis von latenten Steuern

VII. Besonderheiten für die Anhangangaben

VIII. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf die Behandlung von steuerlichen Organschaften

F. Deutsche Personengesellschaften

I. Steuerliche Besonderheiten bei Personengesellschaften

II. Auswirkungen der steuerlichen Besonderheiten auf die Ermittlung latenter Steuern im Einzelabschluss von Personengesellschaften

1. Einfl uss Ergänzungsbilanzen

2. Einfl uss Sonderbilanzen

3. Besteuerung

4. Beispiel

G. Die Bilanzierung von steuerlichen Risiken nach IAS 12

I. Ansatz von Verpfl ichtungen für Betriebsprüfungsrisiken

II. Bewertung von Verpfl ichtungen für Steuerrisiken

III. Vorgehensweise der Ermittlung latenter Steuern für Betriebsprüfungsrisiken

1. Abgrenzung temporärer und permanenter Risiken

2. Konzeptionelle Fragen zum Steuerwert bei steuerlichenRisiken

3. Latente Steuern als „Steuer auf eine Steuer“?

4. Zugrundezulegende Steuersätze

IV. Erhöhung und Reduzierung von Verlusten durch Betriebsprüfungsrisiken

V. Fragen des Ausweises und der Anhangangaben bei Steuerrisiken

1. Intraperiod Allocation von Steueraufwand aus Betriebsprüfungsrisiken

2. Bilanzieller Ausweis der latenten Steuern und der Risikorückstellung

3. Anhangangaben

VI. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf die Bilanzierung steuerlicher Risiken und auf die entsprechenden Anhangangaben

1. Bilanzierung steuerlicher Risiken

2. Anhangangaben

§ 3 Die Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschlusses

A. Latente Steuern für Konsolidierungsmaßnahmen

I. Überblick

II. Grundlagen Unternehmenserwerb

III. Latente Steuern im Rahmen der Kaufpreisverteilung

1. Allgemeine Hinweise zur Kaufpreisverteilung

2. Ansatz latenter Steuern bei der Erstkonsolidierung

3. Bewertung und Erfassung latenter Steuern bei Erstkonsolidierung

4. Folgekonsolidierung

5. Anwendungsbeispiel

IV. Latente Steuern unter Berücksichtigung der Zwischenergebniseliminierung

1. Grundlagen der Zwischenergebniseliminierung

2. Latente Steuern bei der Zwischenergebniseliminierung

3. Anwendungsbeispiel

V. Latente Steuern bei der Schuldenkonsolidierung

1. Grundlagen der Schuldenkonsolidierung

2. Latente Steuern im Rahmen der Schuldenkonsolidierung

VI. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf latente Steuern für Konsolidierungs-maßnahmen und auf die entsprechenden Anhangangaben

1. Latente Steuern für Zwischengewinne

2. Anhangangaben zu konzerninternen Transaktionen

B. Latente Steuern und Firmenwerte

I. Allgemeines

II. Bilanzierung von latenten Steuern im Zusammenhang mit nicht abzugsfähigen Firmenwerten

III. Bilanzierung von latenten Steuern im Zusammenhang mit abzugsfähigen Firmenwerten

1. Konsolidierungsbedingter Goodwill übersteigt steuerlichen Firmenwert

2. Steuerlicher Firmenwert übersteigt konsolidierungsbedingten Goodwill

IV. Praktisches Problem der Goodwillallokation und des Steuerquoteneffekt

V. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf latente Steuern und die Behandlung des Goodwill

C. Outside Basis Diff erences

I. Abgrenzung Inside und Outside Basis Diff erences

II. Entstehung von Outside Basis Diff erences

1. Diff erenz zwischen dem steuerlichen Beteiligungsbuchwert und dem Nettovermögen einer vollkonsolidierten Tochterkapitalgesellschaft

2. Währungsumrechnung zu konsolidierender Abschlüsse in einer Fremdwährung

3. Anwendung der Equity-Methode

III. Abgrenzung von latenten Steuernfür Outside Basis Diff erences

1. Ausnahmeregelungen

2. Abgrenzung zwischen In- und Auslandsunternehmen

IV. Auswirkungen des Konvergenzprojektes auf latenten Steuern für Outside Basis Diff erences

D. Deutsche Personengesellschaften im Konzern

I. Auswirkungen der steuerlichen Rahmenbedingungen auf die Ermittlung latenter Steuern im Konzern

1. Einfl uss Ergänzungsbilanzen

2. Einfl uss Sonderbetriebsvermögen

3. Einfl uss Besteuerung

4. Outside Basis Diff erences

II. Abgrenzung latenter Steuern in Abhängigkeit von der Form der Einbeziehung in den Konzernabschluss

1. Vollkonsolidierung

2. At Equity Bilanzierung

3. Bilanzierung zu Anschaff ungskosten oder zu Marktwerten

4. Besonderheiten bei dem Erwerb von Anteilen an einer Personengesellschaft

§ 4 Quartalsberichterstattung und latente Steuern

A. Konzeption des IAS 34

I. Anwendungsbereich und Zielsetzung

II. Regelungen zu Ertragsteuern

B. Berechnung der tatsächlichen und latenten Steuern

I. Aufstellen des Plan-IFRS-Ergebnisses vor Steuern

II. Planung der Steuerquote

III. Ermittlung einer erwarteten Gesamtsteuerquote

C. Ermittlung zweier getrennter Steuerquoten für tatsächliche und latente Steuern

D. Discrete Items

I. Behandlung von unterjährigen Anpassungen der geplanten Steuerquote

II. Abbildung von einmaligen Ereignissen

III. Behandlung von Verlustgesellschaften

E. Praktischer Umgang der Unternehmen mit der Quartalsberichterstattung für Steuern

§ 5 Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes auf die Abgrenzung latenter Steuern

A. Überblick über die Neuregelungen

I. Auswirkungen für mittelgroße und große Gesellschaften

II. Auswirkungen für kleine Gesellschaften und Einzelkaufleute

B. Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit

C. Ansatz und Bewertung

D. Ausweis

E. Gegenüberstellung zu IAS 12 und ED 2009/2

F. Wesentliche Änderungen für die Unternehmenspraxis

§ 6 Der Einfl uss latenter Steuern auf die Konzernsteuerquote

A. Einleitung

B. Analyse der Konstruktion der Konzernsteuerquote

I. Der Einfl uss laufender Steuern

II. Der Einfl uss latenter Steuern

III. Der Einfl uss des Konzernergebnisses vor Steuern

1. Der Einfl uss des Konsolidierungskreises

2. Der Einfl uss von Verlusten

3. Der Einfl uss nicht abziehbarer Betriebsausgaben und steuerfreier Erträge

IV. Analyse der Gesamtgröße

1. Vorzeichen der Konzernsteuerquote

2. Höhe der Konzernsteuerquote

3. Die Konzernsteuerquote als Kurve

V. Zusammenfassung und Ausblick

C. Maßnahmen der Steuerabteilung zur Optimierung der Konzernsteuerquote

I. Die Konzernsteuerquote in der unternehmerischen Zielhierarchie

II. Maßnahmen zur (nachhaltigen) Senkung der Konzernsteuerquote

1. Vermeidung steuerlicher Ineffi zienzen und Ausnutzung von Qualifikationskonflikten

2. Ausnutzung des internationalen Steuergefälles

3. Nicht durch die Steuerabteilung gestaltbare Einflussfaktoren

III. Installation einer integrierten Steuerabteilung

IV. Zwischenfazit und Ausblick

D. Zur steuerlichen Überleitungsrechnung

I. Aufbau der Überleitungsrechnung

II. Aussagefähigkeit der steuerlichen Überleitungsrechnung

§ 7 Interne Kontrollsysteme im Tax Accounting

A. Einführung

I. Änderungen der Anforderungen an die Tax AccountingFunktion

II. Regulatorisches Umfeld

B. Das interne Kontrollsystem

I. Grundlegende Defi nition

II. COSO als Rahmenwerk für das IKS

III. Der steuerliche COSO-Würfel

C. Herausforderung bei der Einführung eines IKS im Tax Accounting

I. Erfahrungen aus der Einführung von IKS

1. Risikoarten im Tax Accounting

2. Signifi kante Prozesse und Kontrollaktivitäten im Tax Accounting

3. Schnittstellen im Tax Accounting

II. Key Controls im Tax Accounting

1. Identifikation von Key Controls

2. Dokumentation des IKS

3. Beurteilung der Wirksamkeit eines IKS

III. IT-Unterstützung für ein effektives IKS

D. Zusammenfassender Überblick

Stichwortverzeichnis