Handbuch Jahresabschlussprüfung - Ziele - Technik - Nachweise - Wegweiser zum sicheren Prüfungsurteil

Vorwort zur 4. Auflage

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis

I Grundlagen

1 Entwicklung und Lage des Berufsstandes

1.1 Die Aufgaben der Abschlussprüfung

1.2 Das Berufsrecht, die Stellung des Wirtschaftsprüfers und die Rolle seines Urteils

1.2.1 Die Entwicklung des Berufsrechtes

1.2.2 Das Berufsbild und die Aufgaben des Wirtschaftsprüfers

1.2.3 Berufspflichten

1.3 Qualitätssicherung als zentrales Thema

1.4 Die Bedeutung der Eigenverantwortlichkeit

1.4.1 Die Eigenverantwortlichkeit als „Prima inter Pares“

1.4.2 Der Stellenwert des Vertrauens auf Prüfung und Testat

2 Prüfungstheoretischer Rahmen

2.1 Untersuchungs- und Aussagebereiche

2.1.1 Messtheoretischer Ansatz

2.1.2 Regelungstheoretischer Ansatz

2.1.3 Spieltheoretischer Ansatz

2.1.4 Verhaltensorientierter Ansatz

2.1.5 Vergleichende Betrachtung

2.2 Die geregelte Ordnung von Prüfungshandlungen

2.2.1 Die Bestimmung der Arbeitsbereiche

2.2.2 Prüfungsziele und Prüfungstechnik als strategische Einheiten

2.3 Widerstände auf dem Weg zu hinreichend sicheren Prüfungsaussagen

2.3.1 Zeitnot und Irrtum

2.3.2 Ergebnisdruck und Tarnung

3 Die Einschätzung des Prüfungsauftrages vor dem Hintergrund der beruflichen Anforderungen

3.1 Die Komplexität unternehmerischer Betätigung

3.2 Das Prüfungsrisiko und seine Komponenten

3.2.1 Allgemeines

3.2.2 Das inhärente Risiko

3.2.3 Das Kontrollrisiko

3.2.4 Das Entdeckungsrisiko

3.3 Die Bedrohung des Jahresabschlusses

4 Das Konzept einer risikoorientierten Abschlussprüfung

4.1 Die Phasen der Abschlussprüfung und ihre konstituierenden Elemente

4.1.1 Die Analyse der Geschäftstätigkeit

4.1.2 Die Analyse unternehmerischer Kontrollen

4.1.3 Die verbleibenden aussagebezogenen Prüfungshandlungen

4.1.4 Der Bestätigungsvermerk als abschließendes Urteil

4.2 Die Leitfunktion des „Business Understanding“

4.3 Unternehmensbilder: Branchen, Märkte, Länder

4.4 Die Rolle des Prüfungsassistenten im Prüfungsteam

II Die Felder der Risikoorientierung

1 Die Analyse der Geschäftstätigkeit und des Umfeldes der Unternehmung

1.1 Segmente des Business Understanding

1.1.1 Auf den Markt gerichtete Aktivitäten

1.1.2 Die Elemente des Innenlebens einer Unternehmung

1.2 Die Geschäftsrisiken und ihr Einfluss auf den Jahresabschluss

1.2.1 Aspekte der Bedrohung

1.2.2 Abwehrmechanismen

1.2.3 Strukturbestimmung im Musterfall (WELOS)

2 Die Analyse der unternehmerischen Kontrollen

2.1 Die Entstehungsgeschichte einer Bilanzposition (Die genetische Prägung)

2.1.1 Das Denken in Prozessen

2.1.2 Kontrollen zur Sicherung der Abschlussaussagen

2.2 Ziele, Regeln und Grenzen des Internen Kontrollsystems

2.2.1 Die Aufgaben des Internen Kontrollsystems

2.2.2 Die Anfälligkeit von internen Kontrollsystemen

2.2.3 Hindernisse für die Entfaltung des Internen Kontrollsystems

2.2.4 Erkenntnisgewinne für den Abschlussprüfer

2.2.5 Die Auswahl von Kontrollstellen

2.2.6 Die Bestimmung des Prüfungspfades

2.3 Die Ausrichtung von Geschäftsprozessen

2.3.1 Die Kennzeichen eines Prozesses

2.3.2 Die Entwicklung von Prüfungszielen aus der Systematik unternehmerischer Kontrollen

2.4 Testen unternehmerischer Kontrollen

2.4.1 Die Abschlussaussagen als Basis (Das VEBBAG-Konzept)

2.4.2 Die 2-Stufen-Regelung : Design-Test und Funktionstest

2.4.3 Die Arten von Kontrollen

2.4.4 Kursbestimmung durch die Leitfunktion des Business Understanding

2.4.5 Die Behandlung von Fehlern

2.5 Die Prüfung des Risikofrüherkennungssystems

2.5.1 Prüfungsrahmen

2.5.2 Planung und Durchführung der Prüfung

2.5.3 Die Berichterstattung des Abschlussprüfers

3 Datenbeschaffung und Kommunikation

3.1 Informationsquellen

3.1.1 Datensammlung des Abschlussprüfers

3.1.2. Erläuterungen des Managements und Mandantenunterlagen

3.1.3 Öffentlich zugängliche Informationen

3.1.4 Aussagen von Branchen- oder Rechtsexperten

3.2 Gespräche und Befragungen

3.2.1 Psychologische Aspekte

3.2.2 Typologie der Fragen

3.2.3 Fallstudie (Prüfung von Forderungen an ausländische Kunden)

3.2.4 Der Grundsatz der Bestimmtheit

3.3 Präsentationen

3.3.1 Varianten und Aspekte

3.3.2 Die Vermittlung des Prüfungskonzeptes

4 Sicherheit als Basis für die Urteilsbildung

4.1 Das Reglement von Prüfungsprogrammen

4.1.1 Der Entwicklungsprozess

4.1.2 Die Aufgaben des Prüfungsprogrammes

4.2 Fassung und Gewicht von Prüfungszielen

4.2.1 Die Einstellung zu den Abschlussaussagen

4.2.2 Die Dokumentation von Prüfungszielen

4.2.3 Die Zusammenfassung von Prüfungszielen

4.3 Risikoanalysen auf Unternehmens- und Prozessebene

4.3.1 Differenzierungsgründe

4.3.2 Informationsquellen

5 Prüfungsnachweise und Dokumentation

5.1 Zwingende Informationen als Basis für das Prüfungsurteil

5.1.1 Wirkungsfelder und Begriff

5.1.2 Anforderungen an die Aussagekraft (Fallstudien)

5.1.3 Die berufliche Skepsis

5.1.4 Prüfungsdifferenzen : Ihre organisatorische, buchhalterische und psychologische Behandlung

5.2 Sachgerechte Dokumentation als wesentlicher Bestandteil des Risikomanagements

5.2.1 Bedeutung, Begriff und Zweck der Arbeitspapiere

5.2.2 Prinzipien und Struktur der Arbeitspapiere

5.2.3 Die Ausrichtung der Arbeitspapiere

5.3 Kriterien für die Qualität von Arbeitspapieren

5.3.1 Die sachliche Dimension : Genauigkeit der Darstellung

5.3.2 Die zeitliche Dimension : Die Abschlussprüfung als permanente Aufgabe

5.4 Die Schutzfunktion ordnungsgemäß erstellter Arbeitspapiere

6 Verbleibende aussagebezogene Prüfungshandlungen

6.1 Einsatz

6.1.1 Der Stellenwert der verbleibenden Prüfungshandlungen

6.1.2 Themenkatalog für die Mustermandanten

6.2 Substantive Procedures

6.2.1 Inhalt und strategische Bedeutung

6.2.2 Analytische Prüfungshandlungen

6.2.3 Einzelfallprüfungen

6.3 Prüfungsziel und Prüfungsstrategie

6.4 Das Beweismaterial (Audit Evidence)

III Die Prüfung von Jahresabschluss und Lagebericht

1 Einführung

1.1 Schwerpunkte

1.2 Aufgabenkatalog

1.2.1 Typische Anforderungen an das Prüfungsteam

1.3. Allgemeine Grundsätze des HGB

1.3.1 Die Kodifizierung von GoB-Elementen

1.3.2 Zur Rolle des Realisationsprinzips

1.4 Spezifische Arbeitsbedingungen unter dem BilMoG

1.4.1 Die Erweiterung der Komplexität

1.4.2 Die zunehmende Bedeutung der Zeitraumbetrachtung

1.4.3 Die Erhöhung des Dichtegrades bilanzwirksamer Informationen

1.4.4 Bewährungsprobe für heterogene Prüfungsnachweise

1.5 Die Renaissance des IDW Prüfungsstandards 230

1.5.1 Themenübergreifender Standard

1.5.2 Umfang der erforderlichen Kenntnisse

1.6 Besondere Elemente in der als Einheit geltenden Berichterstattung

1.6.1 Erweiterung des § 264 HGB

1.6.2 Kapitalflussrechnung

1.6.3 Eigenkapitalspiegel

1.6.4 Segmentberichterstattung

1.7 Schwierige Wahlrechte

1.7.1 Die Bilanzierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

1.7.2 Die Bildung von Bewertungseinheiten

1.8 Der Einsatz IT-gestützter Verfahren im Rahmen der Abschlussprüfung

1.8.1 Kontrollaspekte bei Datenanalysen

1.8.2 Durchführung von Datenanalysen

2 Prüfung des Anlagevermögens (Schwerpunkt: Sachanlagen)

2.1 Wegweiser

2.2 Regelungen im HGB und das Investitionsmanagement als zuständiger Geschäftsprozess

2.2.1 Der gesetzliche Rahmen

2.2.2 Die Prägung der Sachanlagen

2.3 Aussagebezogene Prüfungshandlungen

2.3.1 Konzeptionelle Voraussetzungen

2.3.2 Der wirtschaftliche und rechtliche Hintergrund von Prüfungshandlungen

2.3.3 Die Verknüpfung der Prüffelder

2.3.4 Die Informationsaufgabe des Abschlussprüfers

2.4 Arbeitsrahmen

2.4.1 Ordnungselemente

2.4.2 Schrittfolge (Die 4 Kapitel-These)

2.5 Die Überlegenheit strategischer Einheiten

2.5.1 Die Ausrichtung von Prüfungshandlungen

2.5.2. Ergänzende Leitlinien

3 Prüfung der Vorräte

3.1 Wegweiser

3.2 Regelungen im HGB und das Lagermanagement als zuständiger Geschäftsprozess

3.2.1 Zum Inhalt der Vorräte

3.2.2 Die Prägung der Vorräte

3.3 Aussagebezogene Prüfungshandlungen

3.3.1 Die Prüfung der Inventur

3.3.2 Die Prüfung der Vorratsbewertung

3.4 Arbeitsrahmen

3.4.1 Ordnungselemente

3.4.2 Schrittfolge (Die 4 Kapitel-These)

3.5 Die Überlegenheit strategischer Einheiten

3.5.1 Die Ausrichtung von Prüfungshandlungen

3.5.2 Ergänzende Leitlinien

3.6 Der Einsatz IT-gestützter Datenanalysen

3.7 Die Bildung von Bewertungseinheiten

4 Prüfung der Forderungen (Schwerpunkt: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen)

4.1 Wegweiser

4.2 Regelungen im HGB und die Auftragsabwicklung als zuständiger Geschäftsprozess

4.2.1 Zum Inhalt der Forderungen

4.2.2 Die Prägung der Forderungen

4.2.3 Die Einbindung von Forderungen in eine Bewertungseinheit

4.3 Aussagebezogene Prüfungshandlungen

4.3.1 Konzeptionelle Voraussetzungen

4.3.2 Die Prüfung des Bestandes

4.3.3 Die Prüfung der Bewertung

4.3.4 Die Entwicklung eines Prüfungsprogramms

4.3.5 Saldenbestätigungen

4.3.6 Sonstige Prüfungshandlungen

4.4 Arbeitsrahmen

4.4.1 Ordnungselemente

4.4.2 Schrittfolge (Die 4 Kapitel-These)

4.5 Die Überlegenheit strategischer Einheiten

4.5.1 Die Ausrichtung von Prüfungshandlungen

4.5.2 Ergänzende Leitlinien

4.6 Der Einsatz IT-gestützter Datenanalysen

4.7 Die Prüfung von Bewertungseinheiten

5 Prüfung der Verbindlichkeiten (Schwerpunkt: Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen)

5.1 Wegweiser

5.2 Regelungen im HGB und der Einkauf als zuständiger Geschäftsprozess

5.2.1 Zum Inhalt der Verbindlichkeiten

5.2.2 Die Prägung der Verbindlichkeiten

5.2.3 Querverbindungen vom Kreditoren-Kontokorrent zu anderen Jahresabschlussposten

5.3 Aussagebezogene Prüfungshandlungen

5.3.1 Fragenkatalog zum Internen Kontrollsystem (VEBBAG-Struktur)

5.3.2 Die Suche nach ungebuchten Verbindlichkeiten

5.4 Arbeitsrahmen

5.4.1 Ordnungselemente

5.4.2 Schrittfolge (Die 4-Kapitel-These)

5.5 Die Überlegenheit strategischer Einheiten

5.5.1 Die Ausrichtung von Prüfungshandlungen

5.5.2 Ergänzende Leitlinien

6. Rezession: Erfahrungen und Konsequenzen

6.1 Blick nach Innen und Sicht nach Außen

6.2 Charakteristika des Phasenverlaufs

6.2.1 Sicherung der Liquidität und ihr Einfluss auf den Jahresabschluss

6.2.2 Perspektiven des erwarteten Aufschwungs

6.2.3 Beurteilung langfristiger Maßnahmen

6.3 Gewonnene Erkenntnisse

6.3.1 Weichenstellungen

6.3.2 Zum Kriseneinsatz der IDW-Prüfungsstandards

7 Zur Problematik von Bilanzpolitik und Bilanzmanipulation

7.1 Fehlersuche im irreführenden System

7.2. Das Dogma

7.3. Entschlüsselung

7.4 Engpass-Kalkulation

8 Prüfung des Anhangs

8.1 Konsequenzen aus der Einheitstheorie

8.1.1 Notwendiger Einsatz von Kenntnissen über die Geschäftstätigkeit

8.1.2 Verbindungslinien zwischen Teilen des Jahresabschlusses

8.1.3 Schwerpunkte und Kombinationen im Prüfungskonzept

8.1.4 Technische Wechselwirkungen

8.2 Fragen zur Bilanz und Gewinnund Verlustrechnung

8.2.1 Gemeinsamkeiten

8.2.2 Themen der Bilanz

8.2.3 Themen der Gewinn- und Verlustrechnung

8.3 Sonderthemen des § 285 HGB

8.3.1 Allgemeine Struktur

8.3.2 Spezielle Erläuterungen

9 Prüfung des Lageberichtes

9.1. Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit als „conditio sine qua non“

9.1.1 Rahmen und Fokussierung

9.1.2 Auseinandersetzung mit der Komplexität

9.2 Besondere Aspekte der Risikoabwehr

9.2.1 Angaben zu Risiken aus der Verwendung von Finanzinstrumenten

9.2.2 Zu den Merkmalen eines rechnungslegungsbezogenen internen Kontroll-und Risikomanagementsystems

9.3 Zentralisierung der geforderten Angaben

9.3.1 Einhaltung von Klarheit und Übersichtlichkeit

9.3.2 Konturen eines Risikoberichtes

10 Analysen und Lösungswege in Aktenvermerken

10.1 Psychologische Aspekte im Verhältnis „Schreiber-Leser“

10.2 Strategische Aspekte im Rahmen des Risiko-Managements

11 Die Vorbereitung der Berichterstattung

12 Die Chancen eines neuen Zeitmanagements

IV Gravierende Fälle falscher Angaben in der Rechnungslegung als Zeichen einer krisenhaften Entwicklung

1 Der Prüfungsstandard 210 des IDW „Zur Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten im Rahmen der Abschlussprüfung“

2 Unrichtigkeiten und Verstöße

2.1 Fälle in der Diskussion

2.1.1 Beispiele aus der jüngeren Vergangenheit

2.1.2 Die Securities & Exchange Commission (SEC) als „Frühwarnsystem“

2.1.3 Zusammenfassung

2.2 Die schwierige Auseinandersetzung mit mangelnder Moral

3 Unzuverlässige Prüfungskonzepte und Voraussetzungen für eine Verbesserung der Facharbeit

3.1 Die Problematik des Fehlverhaltens

3.2 Besinnung auf die Kernaufgaben zur Abwendung öffentlicher Kritik

3.2.1 Die Bedeutung materieller Prüfungshandlungen

3.2.2 Die dominierende Rolle des Prüfungsziels „Bestand“

3.2.3 Der Weg zur Sachlichkeit

3.3 Strenge Rahmenbedingungen und neue Perspektiven

3.3.1 Normen und Institutionen

3.3.2 Heterogene Ansprüche

V Der Prüfungsbericht

1 Verwendung, Kommentierung und Platzierung von Zahlen zum Jahresabschluss

2 Die Berichtspflicht des Abschlussprüfers

2.1 Die kategorische Ausrichtung des Prüfungsberichtes

2.2 Aufgaben des Prüfungsberichtes

2.2.1 Funktionen der Berichterstattung

2.2.2 Grundsätze der Berichterstattung

2.3 Die Komponenten des Prüfungsberichtes

2.3.1 Die Gliederung

2.3.2 Der Vorweg-Bericht

2.3.3 Besonderer Abschnitt: Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung

2.3.4 Hauptteil: Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung

2.3.5 Besonderer Teil: Feststellungen zum Risikofrüherkennungssystem

2.3.6 Der Bestätigungsvermerk: Elemente eines Urteils

2.3.7 Sonstige Berichtsteile

3 Die Berichtskritik

3.1 Die Aufgaben der Berichtskritik

3.2 Zur Eignung des Kritikers

VI Grundlagen zur Absicherung von Prüfungsaussagen

1 Terminologie und ihre Erscheinungsformen in den Prüfungsstandards

1.1 Die Bedeutung der Fachsprache

1.2 Die Prüfungsstandards des Instituts der Wirtschaftsprüfer

1.2.1 Die prägende Rolle von Richtlinien

1.2.2 Einordnung von Textstellen in das Arbeitsspektrum des Abschlussprüfers

1.2.3 Kommentare und Erläuterungen zu einzelnen Textstellen der IDW PS

1.3 Terminologische Spannungen

1.3.1 Sprachbarrieren

1.3.2 Pädagogische Aspekte

2 Empfänglichkeit für sich verändernde Rahmenbedingungen

2.1 Beschleunigung und Wechsel: Zur Dominanz wirtschaftlicher Einflussfaktoren

2.1.1 Blickpunkte in PEST-Analysen

2.1.2 Bedrohungsperspektiven der Five-Forces-Analyse

2.1.3 Wegweiser durch Studienergebnisse Dritter

2.2 Herausforderungen im 3-Phasen-Konzept der Jahresabschlussprüfung

2.2.1 Impulse zur Ausrichtung von Prüfungshandlungen

2.2.2 Sensibilität für Risiken

2.2.3 Der Umgang mit Kennziffern

2.3 Kursbestimmung im Projektgeschäft

2.3.1 Bedingungen auf Unternehmens- und Prozessebene

2.3.2 Das industrielle Anlagengeschäft

2.3.3 Das Bau- und Bauträgergeschäft

3 Die Gewinnung einer hinreichenden Sicherheit

3.1 Postulate in den Prüfungsstandards

3.2 Brückenbildung zwischen „Sicherheit“ und „Vertrauen“

4 Digitale Arbeitshilfen

4.1 Phasen der Abschlussprüfung

4.2 Prüfung von Jahresabschlussposten

VII Der Weg und seine Ziele

1 Stationen und Leitgedanken

1.1 Knotenpunkte

1.1.1 Die Bedingungen

1.1.2 Der Verlauf

1.1.3 Das Urteil

1.2 Ausrichtung

1.2.1 Blickpunkte

1.2.2 Die Position des Abschlussprüfers

1.3 Die Partitur einer risikoorientierten Jahresabschlussprüfung

2 Die Sicherungsfunktion eines Zielsystems

2.1 Der betriebswirtschaftliche Hintergrund

2.1.1 Die Rolle der Prüfungsstandards

2.1.2 Die Problematik hoher Regelungsdichte

2.2 Vorstellung von Prüfungszielen

2.2.1 Komponenten zentraler Prüfungsstandards

2.2.2 Dimensionen der Prüfungsziele

2.3 Spannungsfeld „Wesentlichkeit“

2.3.1 Erkennen und Verarbeiten bedeutsamer Strömungen

2.3.2 Der Rahmen für Wesentlichkeit

2.4. Strukturierungseffekte von Prüfungszielen

2.4.1 Breite des Wissens und Tiefe des Verständnisses

2.4.2 Positionen

2.4.3 Die auftragsbegleitende Qualitätssicherung als prädestinierter Impuls

2.5 Die Prüfungstechnik

2.5.1 Wirkungskräfte

2.5.2 Die Werkzeuge

2.5.3 Ungewohnte Einsatzbedingungen

2.5.4 Die risikoreiche Auseinandersetzung mit Betrug

2.6 Die sachgerechte Kombination von Prüfungsziel und Prüfungstechnik

2.6.1 Das Anspruchsniveau

2.6.2 Das Koordinatensystem des Abschlussprüfers

2.7. Das Bekenntnis zum Prüfungsziel

2.7.1 Die Modelle

2.7.2 Die Ausstrahlungskraft des Prüfungsziels

2.7.3 Das Bewusstsein für Prüfungsqualität

3. Das Gleichgewicht

3.1 Die Adäquanz

3.1.1 Gleichgewicht als zweistufiges Phänomen

3.1.2 Der Bestätigungsvermerk als Klarheit schaffende Institution

3.2 Der ganzheitliche Zusammenhang

3.2.1 Abschlussprüfung als Unikat

3.2.2 Problemorientierte Kommunikation

3.3 Ordnung als Gestaltung

3.3.1 Der Brückenschlag

3.3.2 Begegnungen und Beurteilungen

VIII. Zusammenfassung und Ausblick

1. Die Entfaltung

2. Herausforderungen

Anlage

Literatur- und Quellenverzeichnis

Stichwortverzeichnis

allgemein

IDW PS