Finanzkrise, Managementpflichten und Wirtschaftsprüfung - Anforderungen an eine ordnungsgemäße Geschäftsführung und deren Prüfung - Darstellung in Checklisten

§ 3 Anforderungen an die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung (S. 80-81)

A. Vorbemerkungen

Bei Unternehmen, die der Vorschrift des § 53 HGrG unmittelbar oder entsprechend unterliegen oder, bei denen es sich um Genossenschaften handelt, wird der Gegenstand der Abschlussprüfung auf vertraglicher oder gesetzlicher Basis um die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung einschließlich der wirtschaftlichen Verhältnisse erweitert. Der Fragenkatalog des IDW PS 720 dient der einheitlichen Durchführung dieser erweiterten Prüfung. Art und Umfang der zur Bearbeitung des Fragenkatalogs im Einzelfall erforderlichen Prüfungshandlungen sind vom Abschlussprüfer im Rahmen der Eigenverantwortlichkeit nach pflichtgemäßem Ermessen zu bestimmen. In diesem Rahmen sind Erkenntnisse aus der Abschlussprüfung verwertbar und Verweise auf die Berichterstattung im Lagebericht möglich. Teilweise sind aber auch eigenständige Prüfungshandlungen erforderlich.

Den Anwendungshinweisen im IDW PS 720 zufolge darf der Abschlussprüfer bei normaler Geschäftslage jährlich wechselnde Prüfungsschwerpunkte setzen. Es müssen also nicht immer alle Fragenkreise oder Fragen des Fragenkatalogs mit gleicher Intensität bearbeitet werden. Die nachfolgende fragenkreis- und fragenbezogene, checklistenartige Darstellung unterstützt bei der Durchführung und Dokumentation einer Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung. Sie enthält zu jedem im PS 720 des IDWgenannten Fragenkreis ein zusammenfassendes „Deckblatt" und zu jeder Einzelfrage daraus Vorschläge für sachgerechte Prüfungshandlungen und Dokumentationshilfen.

Auf dem Deckblatt je Fragenkreis kann einerseits angegeben werden, ob bei dem jeweiligen Fragenkreis ein Prüfungsschwerpunkt gesetzt wurde. Andererseits kann darin für jede Frage innerhalb des Fragenkreises festgehalten werden, ob sie im konkreten Fall anwendbar ist, ob sie sich im Rahmen der Berichterstattung im Prüfungsbericht sachgerecht mit „ja" oder „nein" beantworten lässt und, ob dazu bereits Prüfungshandlungen im Rahmen der Abschlussprüfung vorgenommen wurden. Zudem können berichtsrelevante Feststellungen als gesonderte Bemerkungen festgehalten werden. Somit lässt sich das Deckblatt je Fragenkreis unmittelbar als Grundlage für die Berichterstattung über die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung im Prüfungsbericht verwenden. Die unter § 2 zu jeder Einzelfrage aufgeführte Kurzkommentierung enthält fragenbezogen spezielle Anwendungs- und Auslegungshinweise.

Diese erleichtern das Verständnis für jede Frage und verdeutlichen das Zusammenspiel der Fragen innerhalb des Fragenkatalogs. Ergänzend zur Kurzkommentierung in § 2 werden nachfolgend jeweils fragenbezogen sachgerechte Prüfungshandlungen vorgeschlagen und hierzu passende Dokumentationshilfen (einschließlich Referenzierung auf die bereits im Rahmen der Abschlussprüfung im Übrigen durchgeführten Prüfungshandlungen sowie vorgefertigter Möglichkeit zur Eintragung der Prüfungsergebnisse) zur Verfügung gestellt. Dabei wird u. a. auch die Befragung von geeigneten Personen im Unternehmen genannt. Bei kleinen und mittelgroßen Unternehmen (KMU) werden damit regelmäßig Personen der GL angesprochen sein. Sowohl bei der Kurzkommentierung (§ 2) als auch bei der Nennung sachgerechter Prüfungshandlungen und Dokumentationshilfen (§ 3) wird grundsätzlich nur dann zwischen Unternehmen und Konzernen unterschieden, wenn die jeweilige Frage dies explizit vorsieht.

Gleichwohl gelten die Kurzkommentierung und die genannten Prüfungshandlungen – soweit einschlägig – für Unternehmen und Konzerne gleichermaßen. Dabei werden etwaige gesellschafterspezifische Regelungen nicht berücksichtigt. Soweit solche bestehen, sind sie ergänzend zu beachten. Im Übrigen liegt die Durchführung der fragenbezogen vorgeschlagenen Prüfungshandlungen im pflichtgemäßen Ermessen des jeweiligen Abschlussprüfers. Die vorliegende Darstellung integriert damit einen vollständigen Prüfungsleitfaden und eine in sich geschlossene Dokumentation einer Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung, einerseits in der nötigen Ausführlichkeit und andererseits in der wünschenswerten Standardisierung. Dieser Prüfungsleitfaden eignet sich nicht nur für die Abschlussprüfung, sondern auch für entsprechende unternehmensinterne Prüfungen durch die interne Revision.