Funktion und Stellung des Abschlussprüfers nach deutschem und englischem Recht - Eine rechtsvergleichende Betrachtung unter besonderer Berücksichtigung unionsrechtlicher Entwicklungen

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Abkürzungsverzeichnis

Erster Teil: Einleitung

A. Hinführung

B. Fragestellung und Eingrenzung

I. Fragestellung

II. Analyse durch Rechtsvergleich

III. Ansatz der Untersuchung

IV. Eingrenzung

C. Gang der Arbeit

Zweiter Teil: Die historische Entwicklung der Abschlussprüfung

A. England

I. Die Wirtschaft als Triebfeder der Entwicklung

II. Die Anfänge der Abschlussprüfung

1. Der Joint Stock Companies Act 1844

2. Der Companies Clauses Consolidation Act 1845

3. Der Limited Liability Act 1855

4. Der Joint Stock Companies Act 1856

5. Der Companies Act 1862

III. Abschlussprüfung als Pflicht: Der Companies Act von 1900

IV. Die Jahre bis zum Zweiten Weltkrieg: Punktuelle Veränderungen

1. Die Companies Acts 1907/1908

2. Der Companies Act 1929

V. Entwicklungen in der Nachkriegszeit

1. Der Companies Act 1948: Die Abschlussprüfung wird zur Profession

2. Der Companies Act 1967

3. Der Companies Act 1989

4. Der Companies Act 2006

VI. Zwischenfazit

B. Deutschland

I. Die Anfänge

II. Der Weg zur Pflichtprüfung

1. Die Notverordnung von 1931

a. Hintergrund

b. Prüfungsbericht

c. Bestätigungsvermerk

d. Gesonderte Berichterstattung

e. Unabhängigkeit und Professionalisierung

2. Die Aktienrechtsnovelle von 1937

III. Entwicklungen in der Nachkriegszeit

1. Aktienrechtsreform 1965

a. Prüfungsbericht

b. Neuausrichtung des Abschlussprüfers

c. Einordnung

2. Das BiRiLiG von 1985

3. Das KonTraG von 1998: Zurück in die Zukunft

a. Hintergrund

b. Prüfungsbericht

c. Beauftragung und Einbindung des Prüfers

d. Erweiterung des Prüfumfangs

e. Würdigung

4. Weitere Entwicklungen nach dem KonTraG

IV. Zwischenfazit

C. Vergleich

I. Gründe für die Einführung des Abschlussprüfers

II. Historische Etablierung im Unternehmensgefüge

III. Berichterstattung

D. Berufsorganisationen und Kodizes

I. England

1. Berufsorganisationen

2. Kodizes

II. Deutschland

1. Berufsorganisationen

2. Kodex

III. International

IV. Vergleich

Dritter Teil: Die Funktion des Abschlussprüfers

A. Das Erfordernis einer Abschlussprüfung

B. Abschlussprüfung und Corporate Governance

I. Das Wesen der Corporate Governance

II. Externe Corporate Governance

1. Grundgedanke

2. Abschlussprüfer und Kapitalmarkt

III. Interne Corporate Governance

1. Grundgedanke

2. Abschlussprüfer und Kontrollorgan

IV. Vergleich

V. Zwischenfazit

C. Funktionen des Abschlussprüfers

I. Einführung, Einordnung und Abgrenzung

1. Versuch einer Einteilung

2. Abgrenzung zur Internen Revision

a. Notwendigkeit

b. Abgrenzung

II. Kontrollfunktion

1. Deutschland

2. England

3. Vergleich

III. Informationsfunktion

1. Deutschland

a. Informationsfunktion

i. Information des Aufsichtsrates

ii. Weitere Informationsadressaten

b. Warnfunktion

2. England

a. Information der Aktionäre

b. Information der directors

c. Warnfunktion

IV. Beglaubigungsfunktion

1. Deutschland

2. England

3. Die Erwartungslücke

a. Deutschland

b. England

V. Würdigung

Vierter Teil: Die Stellung des Abschlussprüfers

A. Die Organisationsverfassungen

I. Das Monistische System

1. Englisches Universalgesellschaftsrecht

2. Innere Struktur

II. Das Dualistische System

III. Zwischenfazit

B. Die Stellung des Abschlussprüfers zum Unternehmen

I. Der Abschlussprüfer: ein Organ der Gesellschaft?

1. Deutschland

2. England

II. Das Verhältnis zu den Aktionären

1. Die Bestellung des Abschlussprüfers

a. Deutschland

b. England

c. Bewertung

2. Die Abberufung des Abschlussprüfers

a. Deutschland

b. England

c. Vergleich

3. Information der Aktionäre durch den Abschlussprüfer

a. Deutschland

b. England

c. Vergleich

d. Englisches Vorbild?

III. Die Stellung zu den Kontrollinstanzen des Unternehmens

1. Deutschland

a. Das Verhältnis zum Aufsichtsrat

i. Der Abschlussprüfer als Gehilfe des Aufsichtsrats?

ii. Der Abschlussprüfer als distanzierter Vertragspartner des Aufsichtsrats?

iii. Stellungnahme

b. Das Verhältnis zum Prüfungsausschuss

i. Aufgaben

ii. Erteilung des Prüfungsauftrags?

iii. Sachverstand

2. England

a. Das Verhältnis zu den non-executive directors

b. Das Verhältnis zum audit committee

3. Vergleich

IV. Das Verhältnis zur Unternehmensleitung

1. Deutschland

a. Verhältnis im Vorfeld der Auftragserteilung

b. Zuleitung des Prüfungsberichts

c. Prüfung des Lageberichts

d. Management Letter

e. Warnpflicht

2. England

a. Verhältnis im Vorfeld der Auftragserteilung

b. Directors’ Report

c. Management Letter

d. Weitergehende Pflichten des Abschlussprüfers

3. Vergleich

C. Der Abschlussprüfer als Garant der öffentlichen Publizität

I. Deutschland

II. England

D. Die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers

I. Notwendigkeit

II. Das Nebeneinander von Prüfung und Beratung

1. Deutschland

a. „Allweiler“ und „Hypovereinsbank“

b. Der Sarbanes-Oxley-Act: Anstoß zum Umdenken

2. England

3. Stellungnahme

III. Rotation

1. Deutschland

2. England

3. Für und Wider

IV. Vergleich

E. Zwischenergebnis

F. Ergebnis der bisherigen Untersuchung

Fünfter Teil: Der Abschlussprüfer als Gegenstand des Unionsrechts

A. Harmonisierungsanliegen der EU

B. Harmonisierung der Corporate Governance-Strukturen

I. Die Fünfte Strukturrichtlinie

1. Anliegen

2. Schicksal der Richtlinie

II. Die Rolle nationaler Kodizes

1. Die Vor- und Nachteile der Unternehmensverfassungen

2. Neue Impulse durch nationale Kodizes

III. Konvergenz der Corporate Governance-Systeme?

1. Theoretische Ansätze

2. Konvergenz durch Kodizes

IV. Zwischenfazit und Bewertung

C. Harmonisierung des Abschlussprüferrechts

I. Die Achte Abschlussprüfung-Richtlinie

II. Das Grünbuch zur Rolle, Stellung und Haftung des Abschlussprüfers in der EU

III. Mitteilung zum weiteren Vorgehen auf dem Gebiet der Abschlussprüfung

IV. Die Empfehlung für die Qualitätssicherungssysteme der Abschlussprüfung

V. Die Empfehlung zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers von 2002

VI. Mitteilung zur Stärkung der Abschlussprüfung in der EU

VII. Empfehlung zu den Aufgaben unternehmensinterner Kontrollinstanzen

VIII. Zwischenergebnis

IX. Die Abschlussprüferrichtlinie von 2006

1. Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk

2. Prüfungsausschüsse

3. Unabhängigkeit

4. Nationale Umsetzung

a. Deutschland

b. England

X. Zwischenergebnis

XI. Die Grünbücher in Folge der Finanzmarktkrise

1. Vergütungspolitik

2. Abschlussprüfung

a. Inhalt

b. Würdigung

c. Rezeption und Gegenreaktion

3. Corporate Governance

XII. Abschlussprüferrichtlinie und -verordnung von 2014

1. Allgemeine Regelungsziele

2. Prüfungsausschuss

3. Die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers

a. Nicht-Prüfungsleistungen

b. Externe Rotation

4. Berichterstattung des Abschlussprüfers

a. Bestätigungsvermerk

b. Zusätzlicher Bericht an den Prüfungsausschuss

c. Bericht an die zuständige Behörde

5. Rezeption und rechtliche Auswirkungen

a. Deutschland

i. Rezeption

ii. Gesetzliche Implementierung

(1) Unabhängigkeit

(2) Prüfungsbericht

(3) Bestätigungsvermerk

(4) Prüfungsausschuss

(5) Aufsichtsbehörde

b. England

i. Rezeption

ii. Gesetzliche Implementierung

(1) Unabhängigkeit

(2) Audit Committee

(3) Additional Report

(4) Bestätigungsvermerk

(5) Aufsichtsbehörde

6. Würdigung der jeweiligen Umsetzung

a. Der englische Zusatzbericht

b. Zuleitung des Prüfungsberichts

c. Das Verhältnis von Art. 11 und 12 APVO

d. Minimalinvasive Implementierung in Deutschland

7. Auswirkungen der jüngsten EU-Reformen

D. Gesamtschau der vorgefundenen Konvergenzen

I. Konvergenz deutscher und englischer Unternehmensstruktur

1. Annäherung deutscher an englische Corporate Governance

2. Annäherung englischer an deutsche Corporate Governance

3. Vergleich

II. Konvergenz von Funktion und Stellung des Abschlussprüfers

III. Würdigung

IV. Das Verhältnis von nationalen und europäischen Entwicklungen

Sechster Teil: Schlussbetrachtungen

A. Zusammenfassung

B. Fazit

C. Ausblick

I. Weitere Konzentration des Abschlussprüfermarktes

II. Stärkere Berücksichtigung nationaler Corporate Governance

III. Ausweitung des Anwendungsbereichs von Art. 11 APVO

IV. Die Kommunikation mit den Aufsichtsbehörden

V. Bestellung des Abschlussprüfers

VI. Mehrjährige Bestellperiode des Prüfers

VII. Umgang mit Nicht-Prüfungsleistungen

1. Kritik der bisherigen Handhabung durch die EU

2. Notwendigkeit der Prüferberatung

3. Reformvorschlag

VIII. Das Verhältnis Abschlussprüfer-Aktionär

1. Shareholder Activism

2. Stärkung der Aktionäre innerhalb der deutschen Corporate Governance

IX. Besetzung des Prüfungsausschusses

X. Der Prüfungsausschuss als neues Gesellschaftsorgan?

XI. Zukünftige Annäherung englischer und deutscher Abschlussprüfer

Literaturverzeichnis