Steuerstandort Liechtenstein - Das neue Steuerrecht mit Doppelbesteuerungs- und Informationsabkommen

Vorwort

Inhaltsübersicht

Abkürzungsverzeichnis

Literaturverzeichnis

Quellenverzeichnis

I. Gesetze

II. Verordnungen

III. Gesetzesentwürfe und Gesetzesbegründungen

§ 1 Wirtschaftsstandort Liechtenstein

A. Allgemeine Rahmenbedingungen

I. Kleinststaat

II. Geografi sche Lage und Topologie

III. Bevölkerung

1. Gesamtbevölkerung

2. Gemeinden

3. Entwicklung

IV. Volkswirtschaft

1. Inflation

2. Bruttoinlandsprodukt

3. Bruttowertschöpfung

V. Beschäftigte

B. Rechtliche Rahmenbedingungen

I. Staatsaufbau

II. Landesfürst

III. Landtag

IV. Regierung

C. Internationale Beziehungen

I. Bilaterale Abkommen

II. Multilaterale Abkommen

§ 2 Liechtensteinisches Steuerrecht

A. Grundzüge des Liechtensteinischen Steuerrechts

I. Der Geschichtliche Hintergrund

1. Überblick

2. Die Vermögens- und Erwerbssteuer

3. Die Kapital- und Ertragssteuer

4. Privilegierte Besteuerung von Sitzgesellschaften

II. Rechtsquellen im Liechtensteinischen Steuerrecht

1. Überblick

2. Nationale Gesetze

3. Schweizerische Gesetze

4. Europarecht

5. Verordnungen

6. Wegleitungen und Merkblätter

7. Exkurs: Recherche Möglichkeiten

III. Überblick über das Steuersystem

1. Einnahmen des Staates

2. Einteilung der Steuerarten

3. Die Steuerhoheiten

B. Die Totalrevision des Steuergesetzes zum 1. Januar 2011

I. Konzeption des neuen Steuergesetzes

1. Ausgangslage

2. Kriterien, Ziele und Rahmenbedingungen

II. Vermögens- und Erwerbssteuer

1. Persönliche Steuerpfl icht

2. Vermögenssteuer

3. Erwerbssteuer

4. Steuerberechnung und Tarif

5. Steuerabzug an der Quelle

III. Schenkungen, Erbschaften und Vermächtnisse

1. Vorbemerkung

2. Meldepflicht

3. Meldeschwelle

IV. Besteuerung nach dem Aufwand

1. Anwendungsbereich

2. Steuerbemessung und Steuersatz

3. Steuervorschreibung

V. Grundstücksgewinnsteuer

1. Anwendungsbereich

2. Persönliche Steuerpflicht

3. Steuerbefreiungen und Steueraufschub

4. Sachliche Steuerpflicht

5. Steuerberechnung und Tarif

VI. Ertragssteuer

1. Persönliche Steuerpflicht

2. Sachliche Steuerpflicht

3. Steuerfreier Ertrag

4. Fremdvergleichsgrundsatz

5. Ersatzbeschaff ungen

6. Umstrukturierungen

7. Wegzugsbesteuerung

8. Zuzugsbegünstigung (step-up beim Zuzug)

9. Dauerhafte Wertminderungen

10. Eigenkapitalzinsabzug

11. Abzug von Immaterialgüterrechten

12. Verluste

13. Gruppenbesteuerung

14. Steuerberechnung und Tarif

VII. Privatvermögensstrukturen

1. Hintergrund

2. Voraussetzungen

3. Prüfungsleitfaden: PVS Status

4. Rechtsfolge

5. Antrag auf Gewährung des PVS Status

6. Kontrolle des PVS Status

VIII. Überblick: Besteuerung von Vermögensstrukturen

1. Besteuerung von Personengesellschaften

2. Besteuerung von Investmentfonds

3. Besteuerung von Trusts

4. Besteuerung von Stiftungen

IX. Gründungsabgabe und Abgabe auf Versicherungen

1. Hintergrund

2. Gründungsabgabe

3. Abgabe auf Versicherungen

X. Gemeindesteuern

1. Anteil der Gemeinden an den Landessteuern

2. Gemeindezuschlag zur Vermögens- und Erwerbssteuer

XI. Steuerverfahrensrecht

1. Behörden und Organisation

2. Verfahrensgrundsätze

3. Verfahrenspflichten bei der Veranlagung

4. Das Veranlagungsverfahren

5. Steuerforderungen

6. Rechtsmittelverfahren

7. Änderung rechtskräftiger Veranlagungen

8. Steuerbezug und Steuersicherung

9. Exkurs: Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten

XII. Strafbestimmungen

1. Vorbemerkung

2. Übertretungen

3. Vergehen

4. Selbstanzeige

5. Verjährung

6. Strafverfahren

XIII. Übergangsbestimmungen

1. Hängige Verfahren

2. Befristete Selbstanzeige

3. Übergangsbestimmungen zur Couponsteuer

4. Verluste

5. Inkrafttreten

§ 3 Internationale SteuerkooperationenLiechtensteins

A. Überblick: Entwicklung zwischen 2000 bis 2010

B. Qualifi ed Intermediary Agreement

I. Hintergrund

II. Das QI System

III. Das QI System: Umsetzung in Liechtenstein

IV. Ausblick: FATCA

1. Hintergrund

2. FATCA

3. Anwendungsbereich

4. Inkrafttreten

C. Das Rechtshilfeabkommen zwischen Liechtenstein undden USA

I. Vorbemerkung

II. Anwendungsbereich

1. Allgemein

2. Steuern

III. Einschränkungen

IV. Form und Inhalt des Ersuchens

V. Durchführung der Rechtshilfe

VI. Inkrafttreten

D. Die Liechtenstein Deklaration vom 12. März 2009

I. Vorbemerkung

II. Erklärung Liechtensteins

III. Bedeutung

E. Die liechtensteinischen Steuerinformationsabkommen

I. Hintergrund: Steuerinformationsabkommen

II. Überblick über die liechtensteinischen Steuerinformationsabkommen

III. Vorgehensweise

IV. Das TIEA Liechtenstein/USA

1. Vorbemerkung

2. Anwendungsbereich

3. Informationsaustausch auf Ersuchen

4. Ablehnung eines Ersuchens

5. Steuerermittlungen im Ausland

6. Inkrafttreten

V. Das TIEA Liechtenstein/Andorra

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

VI. Das TIEA Liechtenstein/Monaco

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

VII. Das TIEA Liechtenstein/Frankreich

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

VIII. Das TIEA Liechtenstein/St. Vincent and the Grenadines

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

IX. Das TIEA Liechtenstein/Irland

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

X. Das TIEA Liechtenstein/Belgien

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

XI. Das TIEA Liechtenstein/Niederlande

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

XII. Das TIEA Liechtenstein/Antigua und Barbuda

1. Hintergrund

2. Inkrafttreten

XIII. Das TIEA Liechtenstein/St. Kitts und Nevis

1. Hintergrund

2. Besonderheiten

3. Inkrafttreten

XIV. Ausblick

F. Die liechtensteinischen Doppelbesteuerungsabkommen

I. Überblick

II. Das DBA Liechtenstein/Österreich

1. Vorbemerkung

2. Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich

3. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen

4. Unternehmensgewinne und Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit

5. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

6. Veräußerungsgewinne

7. Aufsichtsratsbezüge

8. Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit, Ruhegehälter undÖff entlicher Dienst

9. Künstler und Sportler

10. Vermögensbesteuerung

11. Informationsaustausch und Beitreibung

12. Besonderheiten

13. Ausblick

III. Das Steuerabkommen Liechtenstein/Schweiz

1. Vorbemerkung

2. Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich

3. Unternehmensgewinne

4. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

5. Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit, Ruhegehälter und Öffentlicher Dienst

6. Informationsaustausch und Beitreibung

7. Ausblick

IV. Das DBA Liechtenstein/Luxemburg

1. Vorbemerkung

2. Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich

3. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen

4. Unternehmensgewinne

5. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

6. Veräußerungsgewinne

7. Aufsichtsratsbezüge

8. Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit, Ruhegehälter und Öffentlicher Dienst

10. Vermögensbesteuerung

11. Informationsaustausch und Beitreibung

12. Besonderheiten

V. Das DBA Liechtenstein/San Marino

1. Vorbemerkung

2. Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich

3. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen

4. Unternehmensgewinne

5. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

6. Veräußerungsgewinne

7. Aufsichtsratsbezüge

8. Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit, Ruhegehälter und Öffentlicher Dienst

9. Künstler und Sportler

10. Vermögensbesteuerung

11. Informationsaustausch und Beitreibung

12. Besonderheiten

VI. Das DBA Liechtenstein/Hong Kong

1. Vorbemerkung

2. Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich

3. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen

4. Unternehmensgewinne

5. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

6. Veräußerungsgewinne

7. Aufsichtsratsbezüge

8. Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit, Ruhegehälter und Öffentlicher Dienst

9. Künstler und Sportler

10. Vermögensbesteuerung

11. Informationsaustausch und Beitreibung

VII. Das DBA Liechtenstein/Uruguay

1. Vorbemerkung

2. Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich

3. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen

4. Unternehmensgewinne

5. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

6. Veräußerungsgewinne

7. Aufsichtsratsbezüge

8. Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit, Ruhegehälter und Öffentlicher Dienst

9. Künstler und Sportler

10. Vermögensbesteuerung

11. Informationsaustausch und Beitreibung

VIII. Zusammenfassende Übersichten

1. Quellensteuersätze für Dividenden

2. Quellensteuersätze für Zinsen

3. Quellensteuersätze für Lizenzen

IX. Ausblick

G. Das Abkommen zwischen dem Vereinigtem Königreich und Liechtenstein über die Kooperation in Steuersachen

I. Die Steuerkooperationen zwischen UK und FL

1. Einführung

2. Überblick

3. Die Rechtsnatur des UK-FL-Abkommens

4. Die Umsetzung in Liechtenstein

II. Die Gemeinsame Erklärung (First and Second Joint Declaration)

1. Vorbemerkung

2. Vorgehensweise bzgl. eines DBA zwischen UK und FL

3. Schutz von Finanzintermediären, die das MOU einhalten

4. Charakterisierung von liechtensteinischen Rechtsträgern

5. Rechte und Pfl ichten nach dem 31. März 2015

6. Reziprozität

7. Keine Diskriminierung

III. Die Regierungsvereinbarung (Memorandum of Understanding)

1. Struktur

2. Mitteilungs- und Bestätigungsverfahren

3. Prüfungsverfahren

4. Kontrollverfahren

5. Offenlegungsprogramm (Liechtenstein Disclosure Facility)

IV. Das Steuerinformationsabkommen

1. Vorbemerkung

2. Besonderheiten

§ 4 Das Steuerinformationsabkommen zwischen Liechtenstein und Deutschland

A. Hintergrund

I. Ausgangslage

II. Verlauf der Verhandlungen

III. Umsetzung und Ausblick

IV. Historischer Exkurs

B. Das Steuerinformationsabkommen zwischen Liechtenstein und Deutschland

I. Geltungsbereich des Abkommens

1. Artikel 1 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

II. Zuständigkeit

1. Artikel 2 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

III. Unter das Abkommen fallende Steuern

1. Artikel 3 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

IV. Begriffsbestimmungen

1. Artikel 4 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

V. Informationsaustausch auf Ersuchen

1. Artikel 5 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

VI. Steuerprüfungen im Ausland

1. Artikel 6 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

VII. Möglichkeit der Ablehnung eines Ersuchens

1. Artikel 7 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

VIII. Vertraulichkeit

1. Artikel 8 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

IX. Kosten

1. Artikel 9 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

X. Verständigungsverfahren

1. Artikel 10 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

XI. Protokoll

1. Artikel 11 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

XII. Umsetzungsgesetzgebung

1. Artikel 12 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

XIII. Inkrafttreten

1. Artikel 13 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

XIV. Kündigung

1. Artikel 14 TIEA FL/DE

2. Kurzkommentierung

C. Die Umsetzung des Abkommens durch das SteAHG

I. Hintergrund

II. Ablauf eines Auskunftsersuchens

1. Entgegennahme und Form eines Ersuchens

2. Prüfung des Ersuchens

3. Ablehnung des Ersuchens

4. Beschaffung der Information durch die Steuerverwaltung

5. Zwangsmaßnahmen

6. Schlussverfügung

7. Vereinfachtes Verfahren

III. Rechtsschutz

1. Vorbemerkung

2. Berechtigter

3. Verfahrensablauf

IV. Zusammenfassende Übersicht: Ablauf eines Auskunftsersuchens

§ 5 Das Verhältnis Liechtensteins zur EU

A. Mitgliedschaft im Europäischen Wirtschaftsraum

I. Einführung

II. Grundfreiheiten

1. Grundsatz

2. Warenverkehrsfreiheit

3. Personenverkehrsfreiheit

4. Dienstleistungsfreiheit

5. Kapitalverkehrsfreiheit

III. Wettbewerbsregeln

1. Grundlagen

2. Staatliche Beihilfen

B. Das Zinsbesteuerungsabkommen EU/FL

I. Nationale Umsetzung

II. Steuerrückbehalt

III. Freiwillige Off enlegung

IV. Informationsaustausch

V. Ausblick: Geplante Änderungen durch die EU

1. Hintergrund

2. Transparenzprinzip

3. Erweiterung des Zinsbegriffs

4. Zahlstelle kraft Vereinnahmung

C. Schengen/Dublin

I. Hintergrund zu Schengen/Dublin

II. Form der Assoziierung Liechtensteins

III. Rechtshilfe im Steuerbereich

IV. Inkrafttreten

D. Das geplante Betrugsbekämpfungsabkommen EU/FL

I. Hintergrund

1. Ausgangslage

2. Anwendungsbereich

II. Amtshilfe

1. Umfang der Amtshilfe

2. Amtshilfe auf Ersuchen

3. Besondere Formen der Zusammenarbeit

4. Beitreibung

III. Rechtshilfe

1. Anwendungsbereich

2. Zustellung

3. Durchsuchung und Beschlagnahme

4. Ersuchen um Bank- und Finanzauskünfte

IV. Inkrafttreten

E. Exkurs: EuGH Rechtsprechung zur Rs. Rimbaud

I. Ausgangsfall

II. Die Entscheidung des EuGH

1. Vorlagefrage

2. Rechtliche Würdigung

3. Ergebnis

Stichwortverzeichnis